諾底亞銀行，又稱北歐聯(lián)合銀行或北歐銀行,。愛沙尼亞諾底亞銀行（Nordea Bank of Estonia），成立于1995年2月27日,，資產(chǎn)總額3.627億歐元,。

簡介

瑞典北歐聯(lián)合銀行（Nordea Bank）

成立于1995年2月27日，資產(chǎn)總額3.627億歐元,。又稱諾底亞銀行,。

是整個(gè)北歐與波羅的海地區(qū)重要的金融服務(wù)集團(tuán)。經(jīng)營業(yè)務(wù)主要覆蓋三個(gè)領(lǐng)域：個(gè)人金融業(yè)務(wù),、公司團(tuán)體金融業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)管理和人壽保險(xiǎn),。總部設(shè)在瑞典首都斯德哥爾摩,，主要分支機(jī)構(gòu)設(shè)在北歐四國,。總資產(chǎn)約3110億歐元,。共有分支機(jī)構(gòu)約1150個(gè),，員工28725名,；在北歐銀行業(yè)中所占份額：芬蘭40%、丹麥25%,、瑞典20%,、挪威15%；管理資產(chǎn)總額達(dá)到1420億歐元,；擁有北歐最完善的銀行分工網(wǎng)絡(luò),，包括1150個(gè)分行和電話銀行系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)系統(tǒng),。同時(shí),，諾底亞銀行擁有與其規(guī)模、地位相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,。2004年3月,，IIA審計(jì)管理大會(huì)在美國圣地亞哥召開，諾底亞集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在此次會(huì)議上被授予全球質(zhì)量進(jìn)步獎(jiǎng),。

審計(jì)角色與職能

諾底亞銀行中內(nèi)部審計(jì)的角色與職能

審計(jì)部門的地位與角色

在諾底亞銀行當(dāng)中,，銀行董事會(huì)、管理層與內(nèi)部審計(jì)部門各負(fù)其責(zé),。諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)遵循《標(biāo)準(zhǔn)》要求,，職能上向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，行政上向管理層——首席執(zhí)行官報(bào)告,。同時(shí),，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)之間的互動(dòng)關(guān)系和密切聯(lián)系。審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性在銀行集團(tuán)內(nèi)部受到高度的重視,。諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)的職能和組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)格遵循《標(biāo)準(zhǔn)》要求,，在集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中每個(gè)主體與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系并不復(fù)雜。

銀行內(nèi)部與外部,。銀行受到來自三方面的監(jiān)督和檢查,，來自外部審計(jì)人員、金融監(jiān)督管理局以及集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門,。內(nèi)部審計(jì)工作直接由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),，并接受其指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員保持必要的溝通和聯(lián)系,。對于內(nèi)部審計(jì)來說,，金融監(jiān)督管理局的主要責(zé)任在于：強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值、評價(jià)內(nèi)部審計(jì)在控制環(huán)境中的作用,、評估內(nèi)部審計(jì)工作成果的可利用性,。在諾底亞銀行審計(jì)部門的內(nèi)部，其結(jié)構(gòu)又是怎樣的呢,？

內(nèi)部審計(jì)部門的最高官員——首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）,，對銀行所有內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)有管理責(zé)任,，同時(shí)負(fù)有協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作并與管理層和董事會(huì)溝通的職責(zé)。審計(jì)執(zhí)行部門負(fù)責(zé)各項(xiàng)具體審計(jì)工作,，對各業(yè)務(wù)部門和其他部門施行審計(jì)監(jiān)督,，并負(fù)有監(jiān)督銀行員工的職責(zé)。同時(shí),，諾底亞銀行審計(jì)部門強(qiáng)調(diào)與各個(gè)職能部門的協(xié)調(diào)與溝通,。值得一提的是，能力與發(fā)展中心在諾底亞銀行審計(jì)部門中居于非常重要的位置,，銀行對于審計(jì)人員能力的要求很高,，并要求其不斷接受后續(xù)教育和各種培訓(xùn)，以保持應(yīng)有的勝任能力,。

內(nèi)部審計(jì)的主要職能與工作范圍

諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格遵循IIA《標(biāo)準(zhǔn)》要求開展,，主要目的在于為組織增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，審計(jì)內(nèi)容劃分為兩個(gè)方面：經(jīng)營審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì),。目前,，諾底亞銀行的審計(jì)力量向經(jīng)營審計(jì)傾斜，將集團(tuán)的經(jīng)營管理作為更為重要的審計(jì)方面,。據(jù)銀行審計(jì)部門介紹,，近年來諾底亞集團(tuán)的運(yùn)營與內(nèi)部審計(jì)都逐漸趨于完善，舞弊問題并不多見,，因此相對于多年前對舞弊防范的重視,，現(xiàn)在集團(tuán)更加需要的是改善運(yùn)營以增加價(jià)值。1,、經(jīng)營審計(jì)通過對以下4個(gè)方面的檢查來評價(jià)諾底亞銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理,、控制與治理結(jié)構(gòu)：（1）銀行運(yùn)營的效率與效果；（2）財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息的真實(shí)性與完整性,；（3）資產(chǎn)安全保障情況,；（4）遵守集團(tuán)指導(dǎo)原則、相關(guān)法律法規(guī)及合同情況,。

經(jīng)營審計(jì)的主要目的在于通過確保上述審計(jì)程序的質(zhì)量和提出持續(xù)改進(jìn)建議來為銀行增加價(jià)值。這項(xiàng)審計(jì)以銀行的運(yùn)營,、管理,、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等為著眼點(diǎn),，而不將主要力量用于對一些數(shù)字報(bào)表的審計(jì),。

2、財(cái)務(wù)審計(jì)通過以下5個(gè)步驟檢查諾底亞銀行的財(cái)務(wù)狀況：（1）評估風(fēng)險(xiǎn)及其重要性,；（2）制定執(zhí)行計(jì)劃,；（3）收集證據(jù)和相關(guān)文件,；（4）分析評價(jià)證據(jù)并做出審計(jì)結(jié)論；（5）溝通與報(bào)告,。

財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是滿足提供給股東的財(cái)務(wù)報(bào)告的法規(guī)要求,。重點(diǎn)是對財(cái)務(wù)報(bào)表和賬單等的核對，并檢查其是否符合各方面的要求,。

經(jīng)營審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對于諾底亞銀行來說缺一不可,，但在審計(jì)目的、風(fēng)險(xiǎn)評估,、優(yōu)先事項(xiàng),、審計(jì)范圍等方面兩者之間存在差異，而且在它們之間存在這兩項(xiàng)審計(jì)都無法覆蓋的間隙,，這些間隙由外部審計(jì)工作來填補(bǔ),。

活動(dòng)管理

諾底亞銀行對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理

在諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)部門中，已經(jīng)形成了一系列嚴(yán)謹(jǐn),、細(xì)致的工作制度和流程,，審計(jì)工作有章可循，從人員錄用到審計(jì)的步驟,、報(bào)告渠道等都詳盡地在《諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程》中做出規(guī)定,。諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)部門提供專業(yè)審計(jì)軟件Nordea Way 2.0，使每一名內(nèi)部審計(jì)人員能夠清楚了解與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)過程中必須遵循的原則標(biāo)準(zhǔn)以及操作流程,。

內(nèi)部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)及對法規(guī)的遵循

諾底亞審計(jì)部門特別強(qiáng)調(diào)對與IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和其他指南的遵循,，據(jù)此制定了標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)操作程序。另外,，根據(jù)企業(yè)管理原則和審計(jì)工作基本原則,，制定了審計(jì)支持程序。

審計(jì)操作程序規(guī)范,、完整,。程序中還包含很多具體、細(xì)化的內(nèi)容,。都可以通過計(jì)算機(jī)在Nordea Way 2.0中進(jìn)行查詢,。比如圖3中的制定年度審計(jì)計(jì)劃欄目下包括5個(gè)層次：首席審計(jì)執(zhí)行官計(jì)劃備忘錄、集團(tuán)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估,、集團(tuán)層面關(guān)注領(lǐng)域,、部門層面計(jì)劃和年度計(jì)劃；審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃欄目下包括5個(gè)層次：審計(jì)項(xiàng)目文件,、前期審計(jì)注意事項(xiàng),、風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)程序、審計(jì)關(guān)注點(diǎn),；實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目欄目下包括3個(gè)層次：召開會(huì)議,、收集審計(jì)證據(jù)、結(jié)束會(huì)議,；審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告欄目下包括6個(gè)層次：報(bào)告草案,、被審計(jì)對象反饋、最終報(bào)告,、報(bào)告的發(fā)送,、結(jié)束審計(jì)項(xiàng)目、后續(xù)審計(jì),；在階段性報(bào)告欄目下包括4個(gè)層次：部門階段性報(bào)告,、集團(tuán)階段性報(bào)告、確認(rèn)報(bào)表以及結(jié)束審計(jì)年度,。在這些二級層次之下,，還有更加具體的、可操作的指導(dǎo)性內(nèi)容,。因此,，諾底亞銀行的內(nèi)部審計(jì)師能夠以比較便捷的方式解決在審計(jì)過程中遇到的各種困惑和難題。

諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)以及遵循的法規(guī)主要包括：IIA制定的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職業(yè)道德規(guī)范》等,、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)制定的《巴塞爾法案Ⅱ》,、美國國會(huì)反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)主持的COSO(發(fā)起組織委員會(huì))提出的相關(guān)框架以及各國金融管理部門的有關(guān)規(guī)定。對上述內(nèi)容中與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的各個(gè)條款的遵循情況,，在諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)上有詳細(xì)的記錄,。網(wǎng)站上列示出每一條款，根據(jù)行業(yè)發(fā)展形勢與法規(guī)的發(fā)展不斷進(jìn)行更新,，并注明到目前為止內(nèi)部審計(jì)工作對每一條款的遵循程度,。分為“完全達(dá)成”、“達(dá)成”與“部分達(dá)成”三個(gè)類別,。這些內(nèi)容成為審計(jì)支持程序的一部分,。

諾底亞銀行的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重經(jīng)營審計(jì)，主要目的是為組織增加價(jià)值并改善銀行的運(yùn)營,。審計(jì)目標(biāo)在某種程度上與經(jīng)營目標(biāo)存在重合,，根本目的都是為達(dá)成企業(yè)的整體目標(biāo)服務(wù)。因此,，遵循企業(yè)的管理原則對內(nèi)部審計(jì)來說同樣重要,，這些原則也作為審計(jì)工作支持程序的一部分。諾底亞銀行的三個(gè)經(jīng)營理念值得借鑒,，其中的關(guān)鍵詞是：關(guān)注,、速度與績效,。主要的戰(zhàn)略是：確保利潤穩(wěn)步增長,；優(yōu)化經(jīng)營,、控制成本、簡化業(yè)務(wù),；保證資本效率與高信用度,。

對內(nèi)部審計(jì)師的任用與培訓(xùn)

諾底亞銀行錄用內(nèi)部審計(jì)人員的政策十分合理科學(xué)。一般只有獲得了相關(guān)專業(yè)碩士或?qū)W士學(xué)位并具有一定經(jīng)驗(yàn)的人,，才有資格申請成為集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員,。同時(shí)，想要成為諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)師的人必須通過國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試（CIA）,。

另外,，用人標(biāo)準(zhǔn)又體現(xiàn)了一定的靈活性，更加側(cè)重能力而不僅僅看重學(xué)歷,。諾底亞銀行規(guī)定,，CIA考試的第四部分，可以用其他資格認(rèn)證來代替,，代替的標(biāo)準(zhǔn)是要通過一項(xiàng)或多項(xiàng)考試：信息系統(tǒng)注冊審計(jì)師考試（CISA）,、注冊金融服務(wù)審計(jì)師考試（CFSA）、內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格考試和本國的內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)證考試,。對于那些有志于從事內(nèi)部審計(jì)工作,，又具有經(jīng)驗(yàn)和能力的人，諾底亞銀行還放寬了對學(xué)歷的要求,，如果同時(shí)具有CFSA和CISA兩項(xiàng)認(rèn)證資格,，就可能被錄用。

諾底亞銀行審計(jì)部門對內(nèi)部審計(jì)師的培訓(xùn)和后續(xù)教育遵循IIA《標(biāo)準(zhǔn)》要求開展,。在內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展,、銀行業(yè)競爭激烈的今天，諾底亞銀行各種金融服務(wù)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn),、金融衍生工具快速發(fā)展,、電子與網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)不斷升級，這對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求,。因此,，諾底亞內(nèi)部審計(jì)能力與發(fā)展中心專門負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計(jì)師的培訓(xùn)和后續(xù)教育，保證員工整體素質(zhì)與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng),，由此審計(jì)質(zhì)量也得到了保證,。

諾底亞銀行在芬蘭、丹麥,、瑞典,、挪威等國的諾底亞銀行中都分別設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并且都具有較強(qiáng)的審計(jì)力量。近年來,，銀行調(diào)整戰(zhàn)略,，使內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量逐年減少，但審計(jì)力量卻沒有因此而削弱,。調(diào)查表明,，從2000年到2005年4月，審計(jì)師人數(shù)從191人減少到121人,。但員工對審計(jì)的滿意程度和工作動(dòng)力則呈逐年上升的趨勢,。這與內(nèi)部審計(jì)體系的完善及內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)的提高有很大的關(guān)系。諾底亞銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性,，諾底亞銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理由來已久,。在諾底亞銀行中居于重要地位。主要遵循巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的《銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系評估框架》,、COSO的《內(nèi)部控制整體框架》,、《風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》以及IIA《標(biāo)準(zhǔn)》中有關(guān)內(nèi)容開展。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部控制沒有統(tǒng)一的定義,，國內(nèi)外根據(jù)不同情況給出不同定義,。諾底亞銀行接受了兩種定義：IIA定義和COSO的定義。現(xiàn)比較如下：

IIA的定義：內(nèi)部控制是由管理人員采取行動(dòng),，通過計(jì)劃,、組織和指導(dǎo)任務(wù)的完成來為達(dá)到以下目標(biāo)提供適當(dāng)?shù)谋Ｕ希海?）實(shí)現(xiàn)既定的業(yè)務(wù)和程序的有關(guān)目標(biāo)；（2）經(jīng)濟(jì)有效地使用資源,；（3）對資產(chǎn)的保護(hù),；（4）所提供的信息的可靠性和完整性；（5）符合法律,、法規(guī)和內(nèi)部的政策,、計(jì)劃和程序的規(guī)定。

COSO的定義：內(nèi)部控制是由董事會(huì),、高級管理層和其他工作人員執(zhí)行的一種程序,，其目的在于為達(dá)到以下目標(biāo)提供適當(dāng)?shù)谋Ｕ希海?）業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和效率性；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,；（3）遵守有關(guān)的法律法規(guī),。

我們可以看出，這兩種定義并不矛盾,。諾底亞銀行強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制以下幾個(gè)要素：首先,，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，而不是目標(biāo)本身,；其次,，內(nèi)部控制是組織內(nèi)部自上而下,，每一個(gè)層次人員的職責(zé)，而不僅僅是一些手冊和規(guī)定,；內(nèi)部控制為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保障,，但不是絕對保障。

正如IIA內(nèi)部審計(jì)的定義所說,，內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要作用是通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理,、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé),。諾底亞銀行規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在控制中的作用主要是通過評估經(jīng)營的有效性和效率性以及促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)來協(xié)助諾底亞董事會(huì)、管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制,。內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)組織各方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平,，檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、有效性,，并以此來協(xié)助遏制舞弊,。

諾底亞銀行對COSO框架十分重視，在Nordea Way 2.0中可以找到相關(guān)詳細(xì)內(nèi)容,。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)的界定很大程度上考慮到COSO的《內(nèi)部控制整體框架》,。

在諾底亞銀行中，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系密切,。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié),，其組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)等是構(gòu)成控制環(huán)境的一部分,；內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為諾底亞銀行獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)評估的主要力量，參與到控制活動(dòng)當(dāng)中,；內(nèi)部審計(jì)要促進(jìn)組織內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就必須全面,、準(zhǔn)確,、及時(shí)地獲取各類信息,，包括銀行內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、管理原則,、經(jīng)營戰(zhàn)略,、運(yùn)營效果等方面的信息，以便得出審計(jì)結(jié)論和提出建議意見審計(jì)過程中獲取的各類信息；良好的溝通和順暢的報(bào)告渠道是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的必要條件,，審計(jì)結(jié)果和改進(jìn)建議的報(bào)告和反饋,，可以使董事會(huì)及管理層及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略、改進(jìn)內(nèi)部控制,；監(jiān)督領(lǐng)域分為持續(xù)性監(jiān)督與獨(dú)立監(jiān)督,，內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立監(jiān)督中發(fā)揮著更大的作用，監(jiān)督的范圍覆蓋銀行的經(jīng)營活動(dòng)和管理的全過程。

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是：通過對諾底亞集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的充分性與有效性進(jìn)行檢查、評價(jià),、報(bào)告并提出改進(jìn)建議,，來協(xié)助管理層和董事會(huì)或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)管理風(fēng)險(xiǎn),。

諾底亞銀行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧珖?yán)格遵照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色,，哪些是必須承擔(dān)的責(zé)任、哪些是可以執(zhí)行的工作,、哪些是應(yīng)該禁止的行為。明確責(zé)任使審計(jì)師有據(jù)可循,，既能按照要求完成任務(wù),，又不會(huì)超越職權(quán)承擔(dān)非審計(jì)任務(wù)，影響審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性,。

從某種程度上來說,，高風(fēng)險(xiǎn)意味著高收益,，銀行業(yè)正是如此。因此,，風(fēng)險(xiǎn)管理的意義尤其重要,，在諾底亞銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序中,，始終強(qiáng)調(diào)的是一種平衡的理念,，即在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)之間達(dá)成一種平衡，使風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍,。在首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）認(rèn)為管理層所接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)將對組織產(chǎn)生不利的影響時(shí),，CAE就會(huì)與高級管理層（CEO）進(jìn)行討論，如果仍然找不到解決的途徑,，CAE與CEO將向董事會(huì)報(bào)告此事,，尋求解決辦法。