1.無(wú)需發(fā)票可稅前扣除的小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn),，變了

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

在實(shí)務(wù)中,，圍繞小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（即個(gè)人從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的免稅銷(xiāo)售額）究竟按多少金額執(zhí)行,，曾經(jīng)一度爭(zhēng)議很大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規(guī)定

對(duì)于每個(gè)納稅人的納稅期限具體如何確定,？

增值稅的納稅期限分別為1日,、3日、5日,、10日,、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度,。

增值稅納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納增值稅稅額的大小分別核定；對(duì)不能按照固定期限納稅的,，可以按次納稅,。

國(guó)家稅務(wù)總局在3月15日解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策時(shí)以及發(fā)布的《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問(wèn)》中，均對(duì)如何理解“增值稅的按次納稅與按期納稅”問(wèn)題進(jìn)行了明確,。

按次納稅與按期納稅,，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人：

月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,，為季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的,，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,，除特殊規(guī)定外：

則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定,，每次銷(xiāo)售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅,。

3.企業(yè)小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出相關(guān)扣除憑證

綜上,，從2019年1月1日開(kāi)始，對(duì)于個(gè)人從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具體以該個(gè)人納稅人是否按“固定期限”繳納增值稅,，分別適用不同的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)判斷,。

按固定期限即按月繳納增值稅的個(gè)人每月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的,；以非固定期限即按次繳納增值稅的個(gè)人每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)500元的,，屬于個(gè)人從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

企業(yè)發(fā)生支出,，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證,，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

企業(yè)與從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人發(fā)生交易時(shí)的支出,，既可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票,、也可以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。誠(chéng)然,，為防范稅收風(fēng)險(xiǎn),，建議能取得發(fā)票的還是盡量取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

收款憑證：應(yīng)載明收款單位名稱(chēng),、個(gè)人姓名及身份證號(hào),、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息,；

內(nèi)部憑證：企業(yè)自制的用于成本,、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證屬于內(nèi)部憑證,，在填制和使用時(shí)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

同時(shí),，企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易并支付小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的支出時(shí),，如果支付的款項(xiàng)屬于規(guī)定的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)項(xiàng)目的應(yīng)稅所得，無(wú)論取得的扣除憑證是發(fā)票還是收款憑證,，支付該項(xiàng)應(yīng)稅所得的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)預(yù)扣預(yù)繳,、代扣代繳個(gè)人所得稅，并且依法辦理全員全額扣繳申報(bào),。

4.3個(gè)稅前扣除憑證案例

助你理解

例解1：A公司租賃了趙先生個(gè)人的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，2019年5月在向趙先生支付房租6萬(wàn)元時(shí)（建議以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付）

既可以取得趙先生在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票（若申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票則不能享受免征增值稅的優(yōu)惠）

也可以取得載明了趙先生個(gè)人姓名及公民身份號(hào)碼、支出項(xiàng)目（房屋租金）,、收款金額（6萬(wàn)元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證,，作為公司支付該項(xiàng)租金的稅前扣除憑證。

同時(shí),，A公司還應(yīng)依照個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定,，代扣代繳趙先生的個(gè)人所得稅，并于次月依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

例解2：A公司于2019年5月20日購(gòu)買(mǎi)了張女士銷(xiāo)售的水果,，在向張女士支付300元款項(xiàng)時(shí)（建議以微信支付等方式付款）

取得載明了張女士個(gè)人姓名及公民身份號(hào)碼,、支出項(xiàng)目（水果）、收款金額（300元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證,，作為公司支付該項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除憑證即可

至于支付該項(xiàng)款項(xiàng)涉及的個(gè)人所得稅,，由張女士自行依法辦理納稅申報(bào)。

例解3：A公司于2019年5月18日請(qǐng)徐先生為公司做衛(wèi)生保潔,，在向徐先生支付400元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)時(shí)（建議以微信支付等方式付款）

取得載明了徐先生個(gè)人姓名及公民身份號(hào)碼,、支出項(xiàng)目（衛(wèi)生保潔）、收款金額（400元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證,，即可作為公司支付該項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除憑證,。

A公司向徐先生支付的這400元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，屬于規(guī)定的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)項(xiàng)目的應(yīng)稅所得,，本應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅,，但因按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》規(guī)定計(jì)算的收入額為零元（勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；每次收入不超過(guò)4000元的,，減除費(fèi)用按800元計(jì)算,；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算）,，從而無(wú)需預(yù)扣預(yù)繳該項(xiàng)個(gè)人所得稅,；

徐先生取得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，與其全年取得的各項(xiàng)綜合所得合并后,，如符合需要辦理匯算清繳的情形,，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳的納稅申報(bào)。

5.6項(xiàng)不需發(fā)票就可以稅前扣除的日常支出

一以下這6項(xiàng)支出不需發(fā)票就可以稅前扣除

1,、支付個(gè)人500元以下零星支出

像上述修鎖費(fèi)用,、水果攤買(mǎi)水果、修理電腦這三個(gè)案例,，其實(shí)只需要取得一張個(gè)人開(kāi)具的收款憑證就可以,。也就是只需收據(jù)完全可以入賬并稅前扣除。

提醒：支付從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人支出不到500元的不需要發(fā)票,。

只需收據(jù),，但是需要注明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào),、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù),。

2,、工資薪金支出

提醒：企業(yè)平時(shí)支付職工的工資不需要發(fā)票,。

完成個(gè)稅申報(bào)的工資表、工資分配方案,、考勤記錄,、付款證明等證實(shí)合理性的工資支出憑證可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。

3,、現(xiàn)金性福利支出

好多企業(yè)逢年過(guò)節(jié)向職工發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi),、福利費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等,，也不需要取得員工開(kāi)具的發(fā)票,。

提醒：企業(yè)過(guò)節(jié)發(fā)放職工的現(xiàn)金性福利不需要發(fā)票。

附件：過(guò)節(jié)費(fèi)發(fā)放明細(xì)表,、付款證明等福利支出憑證可以作為按照稅法標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的原始依據(jù)。

4,、支付差旅津貼

提醒：支付因公出差人員的差旅補(bǔ)助不需要發(fā)票,。

差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí),、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除,，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn),、時(shí)間,、任務(wù)、支付憑證等,。

企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn),。

5、支付員工誤餐補(bǔ)助

提醒：支付員工因公在城區(qū)郊區(qū)工作不能在工作單位或返回就餐,，確實(shí)需要在外就餐的,，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不需要發(fā)票,。

誤餐補(bǔ)助發(fā)放明細(xì)表,、付款證明、相應(yīng)的簽領(lǐng)單等作為稅前扣除的合法有效憑證,。

6,、支付的未履行合同的違約金支出

提醒：好多企業(yè)經(jīng)常遇到由于各種原因?qū)е潞贤绰男校枰Ц秾?duì)方違約金,，這項(xiàng)支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為,，不需要取得發(fā)票。

注意：憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議,、雙方簽訂的賠償協(xié)議,、收款方開(kāi)具的收據(jù)或者有的需要法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū),、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū)等就可以稅前扣除。

二相關(guān)政策

1,、根據(jù)6月6日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）的2018年第28號(hào)公告中規(guī)定：

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的,，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；

對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng),、個(gè)人姓名及身份證號(hào),、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息,。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn),。

2、《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的,，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅,。

3、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定,，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人,。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000元,；

（二）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；

（三）按次納稅的,，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元,。

4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定,，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的,，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的,，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）,。